中国内地近期进一步明确了离岸信托个人所得税的征管要求。与此同时，香港、新加坡等主要金融中心持续收紧共同申报准则（CRS）下的合规要求。如果您名下持有信托，或是某个家族信托中的一员——哪怕只是一名尚未获得分派的受益人——都建议认真读完本文，了解自己可能承担的申报义务。

信托并非“隐身工具”，信息透明已是常态

不少观念认为，将资产放入信托便等同于为财富上了一把“隐身锁”。现实并非如此。目前全球主要金融中心均已实施CRS机制，简单而言：银行和受托机构须把账户信息，自动交换到税务居民所在地。

信托会依据其性质被归入不同类别。若信托由专业受托公司管理，且资产以股票、债券等投资资产为主，该信托通常被视为“金融机构” 即属「申报财务机构」，除非符合「受托人文件化信托」等非申报财务机构的例外情况。前提是同时满足「资产测试」及「管理测试」两项条件。若该信托符合「受托人文件化信托」的条件, 则由受托人统一履行相关申报责任，信托本身未必需要另行注册。但若信托由家族成员自任受托人，资产主要来自经营性利润，银行则可能采取“穿透”处理，直接识别并申报信托背后的实际人员——即所谓的“控制人”。

这一区分并非技术细节，而是会影响信息由谁申报、何时申报，以及哪些人士可能被识别为应申报对象。

谁属于“控制人”？五类身份需逐一核实

无论信托属于何种分类，只要具备以下身份之一，相关人士的税务信息均可能被纳入申报范围：

• 信托的设立人；

• 负责管理信托事务的受托人；

• 对信托拥有实质控制权的保护人；

• 有权从信托获得分派的受益人；

• 其他对信托拥有最终实际控制权的自然人。

需特别注意：如信托属金融机构，酌情受益人通常在实际获得分派的年度才须被申报；但如信托属被动非金融实体，银行须「穿透」信托，即使受益人当年未获得任何分派，其身份也可能须按年度申报。因此，“没有收到钱就不需要申报”的理解，在不少情况下并不成立。

如控制人本身是公司、家族办公室或其他实体，相关机构通常还会进一步识别背后最终的自然人。实际控制权来自何种安排、保护人的权限是否构成实质控制、受益人是否属于固定或酌情受益人等，均可能影响判断结果。

合规要求全面收紧，个人责任不容忽视

香港近期的CRS修订-《2026年税务（修订）（自动交换资料）条例》（下称「2026修订条例」）提高了登记、资料保存和尽职审查的要求。对于不属于“受托人代为申报”安排的相关信托，须特别留意其登记状态及适用期限；现有相关金融机构信托的登记节点为2027年3月31日。

资料保存责任亦明显加重。根据2026修订条例，申报财务机构须在财务帐户资料报表（BIR80）到期日后保存记录六年，即使信托已经终止、清算或不再属于相关类别，记录保存义务也未必当然消失。对于已解散的申报财务机构，解散前该机构的董事（或受托人，如没有董事）须个人负责确保记录完整保存至六年期满。受托人及相关责任人士应确保信托文件、资产资料、收益及分配记录，以及税务居民身份资料能够完整留存并相互印证。

处罚机制亦趋于严格。提供不完整或不准确资料、未妥善进行审查，均可能引致按账户数量累加的罚款；在严重情况下，相关人士甚至可能面对刑事责任。值得强调的是，2026修订条例明确订明，以下情况均不构成「合理辩解」 ：（一）法例复杂；（二）依赖他人而未有采取合理步骤确保合规；（三）合规成本。

对可能属于控制人的人士而言，最重要的是尽早确认自身角色，如实提供税务居民身份及税务识别号码，并在税务居民身份或相关资料发生变化后，及时通知受托人或银行。部分情形下，变更通知期限可短至30日，切勿等到收到查询时才开始整理资料。

涉及中国内地居民，须尽快重新评估

如信托的设立人、受益人、保护人或其他实际控制人属于中国内地税务居民，相关风险已不应仅从CRS申报角度理解。

2026年7月24日，财政部、国家税务总局发布离岸信托个人所得税相关新规，并由国家税务总局同步明确征管安排。新框架将离岸信托的税务关注范围延伸至信托的设立、存续收益、分配、终止清算、身份变更及承继等不同阶段；内地税务机关亦可能关注信托资产来源、信托文件、底层架构、收益及分配安排之间是否一致。

对于涉及内地居民的信托，不能仅以“资产在境外”“尚未分配”或“由专业受托人管理”为由，当然认为不会产生内地税务影响。离岸信托的法律安排与其税务后果未必完全相同，实际处理需要结合有关人士的税务居民身份、信托成立时间、注入资产性质、历史收益与分配，以及信托契约中的权力安排综合评估。

尤其值得留意的是，新规对既有离岸信托托的个人所得税事宜设置了90日过渡窗口。对于历史上可能存在未处理税务事项的内地居民，如符合规定并在公告实施日起90日内完成相应处理，可能获免加收滞纳金。公告于2026年7月24日实施，市场普遍将该窗口理解为至2026年10月22日；但具体适用范围、起算方式及主管税务机关的执行口径，仍须按个案资料谨慎分析。

这并非简单的“补税期限”问题。一个信托的法律文件、资产注入历史、受托人权力、受益人安排、过往收益及分配记录，均可能影响风险判断。越接近窗口期，越不宜在资料未完整梳理前仓促作出决定。

涉及美国人士，申报路径可能更复杂

若信托涉及美国身份人士，情况通常更为复杂。美国并未加入CRS体系，而是实施独立的信息申报及税务规则。具有美国关联的设立人、受益人、保护人或其他相关人士，可能同时面临香港CRS与美国税务申报层面的合规考虑。

美国因素、信托所在地、资产来源、受托人身份及受益人权利之间的组合不同，所产生的申报和税务后果也可能不同。此类跨境问题不宜仅依据一般资讯自行判断，建议及早取得针对性的法律及税务意见。

我们的律师团队能如何协助

信托合规并不是简单填写一份表格，而是需要先厘清事实、判断信托性质、识别相关人士，并确保信托文件、银行资料及税务居民资料之间不存在明显矛盾。我们的律师团队可在法律及信托架构层面为您提供以下协助：

• 审阅信托契约、委托书、保护人权力文件、公司架构资料及相关配套文件，协助识别谁可能属于“控制人”；

• 就CRS下的信托分类、适用的申报条件及资料披露范围提供法律意见。

• 协助您理解并合理、准确地填写自我证明及相关合规资料；我们不可代替客户作出税务居民身份声明，但可协助说明不同陈述的法律含义及应注意事项；

• 就税务居民身份、控制人变更、信托分配、受托人更换或架构调整等情况，评估是否可能触发更新资料、报告或其他合规考虑；

• 为现有信托制定分阶段的法律合规方案，包括文件补充、信息整理、受托人及银行沟通安排、风险优先级及后续时间表；

• 就信托文件、公司决议、受托安排、保护人条款、资产注入及相关支持文件提供法律意见，并在需要时协调中国内地、美国或其他司法辖区的税务专业人士。

结语：先厘清，再行动

信托制度的核心价值在于财富传承、资产保护及家族治理，而非规避申报义务。在信息高度透明的监管环境下，试图借助信托结构隐匿资产，可能引发实质性的合规与税务风险。

如您认为自己可能属于某个信托的控制人，或您的家族信托涉及中国内地、美国或其他跨境因素，建议尽早进行专业评估。尤其是涉及中国内地居民的既有离岸信托，90日过渡窗口普遍被理解为将于2026年10月22日届满，更应及早审阅资料并判断适用安排。

在资料准备方面，建议尽早建立完整的”防御性档案”（defensive file），包括但不限于：设立人意愿声明、受托人会议记录、投资决策记录、分配历史、各控制人的税务居民身份声明、资产估值报告，以及曾寻求的专业法律或税务意见。完整的档案记录不仅有助于应对税务机关的查询，亦可在发生争议时证明已尽合理谨慎义务。

本文仅供一般信息参考，不构成任何法律、税务或投资意见。每个信托的法律及税务后果取决于其具体文件、事实和相关人士的情况；如涉及税务居民身份或税务申报，请同时向适当司法辖区的专业税务顾问咨询。